意大利佛罗伦萨机场

股權轉讓過程中問題處理

A公司與B公司投資了D公司,其中A公司占其80%的股份,B公司占其20%的股份。C公司希望能吸收合并D公司,兩家交易為非關聯方,轉讓的價格為7000萬,估值價是8000萬,轉讓出現兩個瑕疵,一是由C公司購買B公司持有的股權,即20%,再與A公司交易,兩份簽訂相隔一個月。二是吸收合并的重組合同在2013年的12月份簽訂,但企業在2013年度的匯算清繳前沒有辦理財稅[2009]59號備案的程序,現在企業方認為可以在2014年度的清繳前備案,但是稅務局不認可,這個問題該怎么處理?
所屬話題: 非貿付匯
匿名用戶 提問于 2015-09-09 18:54
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  • 丁蕾 上海置睿浪騰稅務合伙人 2015-09-10 10:01

    此案例中涉及到三個問題,一、股權的分布轉讓,先轉讓20%,后轉讓80%,該安排是否影響該交易特殊性稅務處理認定;二、稅務機關認為股權轉讓協議簽訂在2013年12月31日,則企業應該在2013年的匯算清繳前做備案處理,稅務機關的這種說法是否合理;三、如果企業的交易符合特殊性處理,但由于企業沒有及時去備案的原因,是否會喪失享受特殊性稅務處理的資格。

    首先,針對第一個問題,根據財稅[2009]59號第六條(四),企業合并,企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,是指某單個股東轉讓股權時,其獲得的股權支付對價不低于85%。即在次案例中,B公司轉讓其持有的20%的D公司股權,如果B公司取得的股權支付對價為17%,同時其他條件皆符合的情況下,此次股權轉讓交易可以適用特殊性稅務處理。

    第二個問題,根據財稅[2009]59號以及國家稅務總局2010年第4號公告,一些省份出臺的享受特殊性稅務處理的操作規則里都提到,申請備案的時間應該于企業重組完成的當年,包括有的地方是將備案的時間延續到次年3月底之前。在本案例中,股權轉讓協議是簽于2013年12月31日,但實際上企業的重組完成(鉑略注:工商變更日期)于2014年,所以大家應該是在2014年內或者到2015年在做2014年匯算清繳前做備案都是符合規定的。

    第三個問題,雖然現行的相關文件對居民企業享受特殊性稅務處理沒有一個明確的規定,但國家稅務總局2015年第22號公告中修訂了一些文件,國家稅務總局2013年第72號公告中修訂了第七條,修訂的內容中不包括因為企業沒有及時備案就喪失享受特殊性稅務處理的資格這一條款,即如果稅務機關發現企業進行了一些企業重組,可能是適合特殊性稅務處理的,即便企業沒有及時備案,稅務機關只是會要求企業及時去做備案,而非判定企業喪失特殊性稅務處理的資格。


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