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企業支付給境外單位或個人的咨詢費、傭金、產品質量返修費、倉儲費。需要繳納哪些相關稅費?有沒有這方面的文件可以參考?

所屬話題: 會計準則 財務報表
匿名用戶 提問于 2017-10-09 16:55
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  • 時秋紅 鉑略答疑講師 2017-10-11 23:16

    【解答】 您好!支付給境外單位或個人的各項支出都可能涉及到代扣稅款的問題。這首先要分清境外單位或個人應該繳納什么稅,其次要弄清楚應該對方自己申報還是應該支付方代扣代繳。

    1、增值稅:在中國境內發生增值稅應稅業務的納稅人要交增值稅。沒有經營機構、場所的,付款方應代扣代繳增值稅及附加稅費;

    通常情況下,境內的增值稅業務是:

    ①銷售服務或無形資產的銷售方或購買方在境內;

    ②不動產相關的銷售或租賃中,不動產在中國境內;

    ③礦產資源使用權的轉讓的,礦產資源在中國境內;

    ④銷售貨物的,貨物的起運地或所在地在中國境內;

    ⑤勞務的發生地在中國境內;

    2、企業所得稅分兩種情況:

    ①不考慮稅收協定的情況:非居民企業在中國設立經營機構、場所的,就來源于中國境內、外的與該機構、場所有關的所得(收入減成本、費用等扣除項后),適用25%的稅率繳納企業所得稅;非居民企業在中國境內沒有設立機構、場所,或在中國境內取得的與經營機構、場所無關的所得,按預提所得稅稅率10%,由付款方代扣代繳所得稅;

    ②有稅收協定的情況:一般稅收協定約定,營業機構、場所的營業利潤在非居民國家繳納企業所得稅,只有當營業機構、場所在中國境內構成常設機構時,要在中國境內就與該營業機構、場所相關的境內、境外所得繳納企業所得稅;

    沒有設立機構、場所,或與經營機構、場所無關的所得,按稅收協定約定的預提稅率,由付款方代扣代繳所得稅。

    3、個人所得稅:只要是來源于中國境內的所得稅就要繳納個人所得稅,由支付方代繳代繳。

    【政策依據】

    1、增值稅:

    財稅[2016]36號《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附件1

    第一條 在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅。

    第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產,是指:

    (一)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;

    2、企業所得稅:

    《企業所得稅法》第三條非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。

    非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

    《企業所得稅法實施條例》第七條 企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得,按照以下原則確定:

    (二)提供勞務所得,按照勞務發生地確定;

    《企業所得稅法實施條例》第五條 企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所,是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所,包括:

    (三)提供勞務的場所;

    勞務場所構成常設機構的判斷:《國家稅務總局關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第19號 

    一、非居民企業(以下統稱“派遣企業”)派遣人員在中國境內提供勞務,如果派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險,通常考核評估被派遣人員的工作業績,應視為派遣企業在中國境內設立機構、場所提供勞務;如果派遣企業屬于稅收協定締約對方企業,且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性,該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。
    在做出上述判斷時,應結合下列因素予以確定:
      (一) 接收勞務的境內企業(以下統稱“接收企業”)向派遣企業支付管理費、服務費性質的款項;
      (二)接收企業向派遣企業支付的款項金額超出派遣企業代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;
      (三)派遣企業并未將接收企業支付的相關費用全部發放給被派遣人員,而是保留了一定數額的款項;
      (四)派遣企業負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;
      (五)派遣企業確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。

    二、如果派遣企業僅為在接收企業行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的,包括被派遣人員為派遣企業提供對接收企業投資的有關建議、代表派遣企業參加接收企業股東大會或董事會議等活動,均不因該活動在接收企業營業場所進行而認定為派遣企業在中國境內設立機構、場所或常設機構。

    3、個人所得稅:《個人所得稅法》第一條第二款規定,在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人,從中國境內取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。

    《個人所得稅法實施條例》第四條規定,稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內取得的所得,是指來源于中國境內的所得;所說的從中國境外取得的所得,是指來源于中國境外的所得。

    僅供參考,具有操作請咨詢當地稅務機關。

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