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非居民實務案例分析之管理服務費

非居民實務案例分析之管理服務費

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課程簡介

隨著全球經濟發展的聯系越發緊密,出于整體性規劃,跨國集團母公司會在全球范圍內為各地區的子公司進行市場、咨詢、人力等服務的配置,再向各子公司按比例收取管理服務費用。該管理模式因為能夠優化集團資源配置以及有效提高資源利用率的特點,被許多跨國公司所采納。然而,在中國特殊的稅收環境下,我們不難看出稅務機關常常對成本分攤的標準、服務的真實性和必要性產生質疑,從而給企業帶來不小的付匯風險,企業如何向境外集團支付類似的大額管理服務費成為了非貿付匯最大的挑戰之一。
鉑略財務培訓本次課程將為企業系統梳理管理服務費相關的操作風險和建議,結合案例分析,幫助企業全面了解和規避非貿付匯中管理服務費可能帶來的問題。

流程:
15:00  課程開始,主持人致辭
15:05  管理服務費付匯分析
對外支付管理服務費的現狀-稅務局對跨境管理費支付的態度-支付管理費的重大風險點
管理服務費的支付要點-管理費對外支付的主要策略-管理服務費的分攤標準-支付流程及準備材料
案例一:對外支付一攬子服務費L公司為境外G集團在中國境內的子公司,總部每年向L公司收取包括財務、法務、市場營銷、IT、戰略咨詢等一攬子所謂“服務費”。在向境外總部支付時,L公司按“管理服務費”40%核定利潤率代扣代繳了所得稅、6.78%增值稅及附加稅費。在企業所得稅匯算清繳后續評估時,L公司被主管稅局要求提供材料來證明服務真實性、服務給中國子公司帶來的收益,以及服務費的定價策略及具體計算方法等資料。請問:L公司應如何向主管稅務機關證實費用的合理性?需要提交哪些材料?怎樣證明收費方式符合獨立交易原則?集團提供一攬子服務會有哪些常見的風險?是否有籌劃的方法?

案例二:模擬共享管理服務費合同的條款修訂案例背景:美國企業總部B每年向全球子公司提供整體管理咨詢服務,包括財務管理、法律咨詢、人力資源管理、IT共享服務、物流輔助管理等一系列服務。并且按照一定的計算公式向給生產型子公司收取管理費。因此,2015年1月,中國子公司F根據集團制定的管理費分攤協議和計算方式,向美國總部支付2014年管理費合計350萬美元。
本案例將以服務費協議為例,講解母公司B與子公司F的服務合同中哪些條款容易引起稅局關注?應該如何對條款進行調整來降低對外支付時的風險。
16:00 課程結束

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  • 回答者: 陳棟 15年+知名稅務專家

    根據財稅【2016】36號文附件1 第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產,是指:(一)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;(二)所銷售或者租賃的不動產在境內;(三)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內;(四)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產:(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。(二)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。(三)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。(四)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。


    《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(公告2016年第53號)規定,境外單位或者個人發生的下列行為不屬于在境內銷售服務或者無形資(一)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務;(二)向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監理服務;(三)向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務;(四)向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。


    由于您作為服務的購買方在境內,所以根據財稅【2016】36號文附件1的第十二條第(一)款的規定,您的這個傭金服務屬于境內服務,需要代扣增值稅。可見,增值稅遵循的是即屬人又屬地的原則。所以稅務大廳的判斷應該是正確的。


    以上回復僅供參考!

  • 回答者: 王琿 20年+國際稅收實戰專家

    【解答】管理服務費是一般咨詢服務費的一種情況,都屬于非居民向境內居民企業提供的服務費,可能發生在境外,境內或境內境外兼而有之。該非居民是否在中國有繳納企業所得稅的義務都要根據中國與該國簽署的稅收協定(如果有簽署)或者《企業所得稅法》第二條第三款所稱機構、場所來判斷是否構成協定下的“常設機構”或“機構場所”,不涉及適用于消極收入如股息,利息,特許權使用費等的“預提所得稅”。若構成常設機構,則通常根據國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的通知( 國稅發[2010]19號),對非居民按照核定利潤率核定征收企業所得稅。二者不同之處在于管理服務費一般是關聯方之間的服務交易,稅務機關通常會根據國家稅務總局關于發布《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》的公告 (國家稅務總局公告2017年第6號)來判斷是否符合轉讓定價中的獨立交易原則和受益性等原則,分析是否要對支付管理服務費的境內居民企業實施全額“特別納稅調整”,即該服務費境內企業不能在所得稅前抵扣。


    合同條款請參見課程“非居民實務案例分析之管理服務費”-“支付一攬子服務費的案例分析”小節(http://www.wlet.net/onlines/441?index=7)


    具體請參見【2017】6號公告下列條款:

    三十四條  企業與其關聯方發生勞務交易支付或者收取價款不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關可以實施特別納稅調整。

      符合獨立交易原則的關聯勞務交易應當是受益性勞務交易,并且按照非關聯方在相同或者類似情形下的營業常規和公平成交價格進行定價。受益性勞務是指能夠為勞務接受方帶來直接或者間接經濟利益,且非關聯方在相同或者類似情形下,愿意購買或者愿意自行實施的勞務活動。

      第三十五條  企業向其關聯方支付非受益性勞務的價款,稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。非受益性勞務主要包括以下情形:

      (一)勞務接受方從其關聯方接受的,已經購買或者自行實施的勞務活動;

      (二)勞務接受方從其關聯方接受的,為保障勞務接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控制、管理和監督等勞務活動。該勞務活動主要包括:

      1.董事會活動、股東會活動、監事會活動和發行股票等服務于股東的活動;

      2.與勞務接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區域總部的經營報告或者財務報告編制及分析有關的活動;

      3.與勞務接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區域總部的經營及資本運作有關的籌資活動;

      4.為集團決策、監管、控制、遵從需要所實施的財務、稅務、人事、法務等活動;

      5.其他類似情形。

      (三)勞務接受方從其關聯方接受的,并非針對其具體實施的,只是因附屬于企業集團而獲得額外收益的勞務活動。該勞務活動主要包括:

      1.為勞務接受方帶來資源整合效應和規模效應的法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等集團重組活動;

      2.由于企業集團信用評級提高,為勞務接受方帶來融資成本下降等利益的相關活動;

      3.其他類似情形。

      (四)勞務接受方從其關聯方接受的,已經在其他關聯交易中給予補償的勞務活動。該勞務活動主要包括:

      1.從特許權使用費支付中給予補償的與專利權或者非專利技術相關的服務;

      2.從貸款利息支付中給予補償的與貸款相關的服務;

      3.其他類似情形。

      (五)與勞務接受方執行的功能和承擔的風險無關,或者不符合勞務接受方經營需要的關聯勞務活動;

      (六)其他不能為勞務接受方帶來直接或者間接經濟利益,或者非關聯方不愿意購買或者不愿意自行實施的關聯勞務活動。

    第三十六條  企業接受或者提供的受益性勞務應當充分考慮勞務的具體內容和特性,勞務提供方的功能、風險、成本和費用,勞務接受方的受益情況、市場環境,交易雙方的財務狀況,以及可比交易的定價情況等因素,按照本辦法的有關規定選擇合理的轉讓定價方法,并遵循以下原則:

      (一)關聯勞務能夠分別按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的,應當以勞務接受方、勞務項目合理的成本費用為基礎,確定交易價格;

      (二)關聯勞務不能分別按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的,應當采用合理標準和比例向各勞務接受方分配,并以分配的成本費用為基礎,確定交易價格。分配標準應當根據勞務性質合理確定,可以根據實際情況采用營業收入、營運資產、人員數量、人員工資、設備使用量、數據流量、工作時間以及其他合理指標,分配結果應當與勞務接受方的受益程度相匹配。非受益性勞務的相關成本費用支出不得計入分配基數。


  • 回答者: 王琿 20年+國際稅收實戰專家

    管理費主要指其他企業分攤的管理費用,這部分費用會被認為是和企業日常經營無關的(是別的企業的費用)的費用,所以不允許稅前扣除。但是管理服務費主要以服務為主,這方面會被認為是企業日常經營需要的費用,所以是允許稅前扣除。

    但在實務中,管理費和管理服務費在某些情況下難以分辨,很多名義上的管理服務費會被稅務局判定為管理費同時不允許稅前扣除,特別是在一些金額較大的對外支付。所以需要對于合同條款描述、服務的受益證明等方面進行進一步的推敲,同時需要關注轉讓定價的風險。

講師介紹

陳棟

知名稅務專家

15年+

陳棟先生擁有10年以上的稅務咨詢和培訓開發工作經驗,特別在國際稅務理論結合中國實踐操作方面有獨到的見解。他現任鉑略財務培訓副總裁,并直接參與相關課程的授課,其參與研發的國際稅務系列課程深受學員好評,現成為鉑略金牌課程系列。 陳棟先生還經常受邀參與稅務機關的授課工作,為稅務干部提供日常稅務實務培訓服務。在加入鉑略之前,陳棟先生曾直接主導或參與眾多知名企業的非貿付匯、轉讓定價和非居民跨境股權轉讓咨詢案例和企業內部培訓,涵蓋的客戶行業包括醫療、機械、貿易和服務等。

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加拿大特許專業會計師協會(CPA Canada)是加拿大唯一的專業會計師團體,由加拿大原三大會計師協會:加拿大特許會計師協會(CICA),加拿大注冊會計師協會(CGA-Canada),加拿大管理會計師協會(CMA Canada)合并而成,擁有超20萬會員,是世界上3個規模最大的專業會計師團體之一。其會員分布在世界100多個國家和地區,并擔任當地或跨國公司及組織要職。CPA Canada領導著加拿大的會計、商業行業——在加拿大前1000名的企業中,CPA Canada會員占據了650家以上企業的主席(President)、首席執行官(CEO)、首席財務官(CFO)、首席運營官(COO)等重要職務。以穩健度聞名于世的加拿大五大國有銀行的CFO都是CPA Canada的會員。

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